2024年企业如何执行所得税会计准则？常见问题与操作指南

根据《企业会计准则第18号——所得税》（CAS18）及财政部2023年修订说明，企业所得税会计处理需采用资产负债表债务法，重点规范递延所得税资产/负债的确认与计量。我们这篇文章结合最新政策与实务案例，详解执行要点与常见误区。

一、所得税会计准则的核心要求（2024版）

1. 计税基础与暂时性差异计算

• 资产计税基础=未来期间税前可抵扣金额（如固定资产账面价值与税法折旧差异）
• 负债计税基础=账面价值-未来期间税前可抵扣金额（如预计负债是否允许税前扣除）
• 暂时性差异类型：应纳税暂时性差异（递延所得税负债）、可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）

2. 递延所得税确认规则

• 除以下例外，所有暂时性差异均需确认递延所得税：
  • 商誉初始确认产生的差异（CAS18第12条）
  • 非同一控制企业合并中不影响会计利润/应纳税所得额的交易
• 可抵扣亏损确认递延所得税资产的条件：未来5年内有充足应纳税所得额（需管理层出具盈利预测报告）

二、执行中的5大常见问题与解决方法

问题1：研发费用加计扣除如何影响递延所得税？

加计扣除属于永久性差异（非暂时性差异），不确认递延所得税，仅在利润表直接调整应纳税所得额。

问题2：合并报表层面未实现内部交易损益如何处理？

需同时调整： ①抵销未实现利润对应的资产账面价值 ②确认因税法不认可抵销而产生的递延所得税（例：存货内部交易未实现利润100万元，税率为25%，则确认25万元递延所得税资产）

问题3：税率变动时如何调整递延所得税？

根据《企业会计准则解释第16号》，税率变更需采用“追溯调整法”，重新计量递延所得税资产/负债，差额计入当期所得税费用。

三、分步操作指南（附工具推荐）

步骤1：差异识别

• 使用工具：Excel模板（含公式自动比对账面价值与计税基础）
  下载链接：财政部《所得税会计工作底稿模板》（2024版）

步骤2：递延所得税计算

• 推荐系统：用友NC Cloud税务模块（支持自动提取ERP数据生成递延所得税分录）

步骤3：披露要求

• 必须在报表附注中列示：
  • 递延所得税资产/负债的期初余额、本期变动、期末余额
  • 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异金额
  • 与政府补助相关的递延所得税（依据《企业会计准则解释第15号》）

四、2024年政策变动预警

• 高新技术企业税率切换：2024年起部分高新企业认定标准调整，可能导致适用税率从15%恢复至25%，需提前重估递延所得税余额。
• 递延所得税资产减值测试：财政部要求每季度评估可抵扣亏损的利用可能性，需保留盈利预测的支撑文件备查。

专家建议：安永审计合伙人张明指出：“2024年企业需特别关注跨境交易中的所得税会计准则应用，BEPS 2.0方案可能导致新的税会差异。”